Grundsätzlich unterscheidet man zwei Formen:

Die Gestaltung der Stiftungssatzung ist von wesentlicher Bedeutung. Sie regelt insbesondere:

• Welchen Zweck die Stiftung verfolgt
• Wer begünstigt ist (Destinatäre), z.B. Kinder, Enkel, Ehepartner
• Wann und in welcher Höhe Ausschüttungen erfolgen
• Wer die Stiftung führt (Vorstand, ggf. Stiftungsrat) und deren Aufgaben
• Ob die Stiftung dauerhaft („auf ewig“) besteht oder als Verbrauchsstiftung angelegt ist

Bei der Errichtung einer Familienstiftung ist es wichtig, die einkommensteuerlichen Aspekte zu betrachten.

Werden beispielsweise Mitunternehmeranteile (z. B. Anteile an einer Personenhandelsgesellschaft wie einer OHG oder KG) auf eine steuerpflichtige Stiftung übertragen, ist zwischen zwei Fällen zu unterscheiden:

Die Übertragung von Vermögen auf eine Familienstiftung ist grundsätzlich erbschaft- bzw. schenkungsteuerpflichtig.

1. Erstübertragung:
   Die Vermögensübertragung bei Gründung der Stiftung gilt steuerlich entweder als Schenkung zu Lebzeiten (§ 7 Abs. 1 Nr. 8 ErbStG) oder als Erwerb im Todesfall (nach § 3 Abs. 2 Nr. 1 ErbStG) und unterliegt grundsätzlich der Erbschaft- bzw. Schenkungsteuer.
   
   
2. Steuerbegünstigungen:
   Es können Steuerbefreiungen und -vergünstigungen angewendet werden, insbesondere für Betriebsvermögen (nach den Vorschriften der §§ 13c, 28a ErbStG).
   
   
3. Besonderheit: Steuerklassenprivileg der Familienstiftung
   Bei einer Familienstiftung bestimmt sich die Steuerklasse – und damit Freibetrag und Steuersatz – nach dem Verwandtschaftsverhältnis des nach der Stiftungsverfassung entferntesten Berechtigten zum Stifter (§ 15 Abs. 2 Satz 1 ErbStG). Dies wird als Steuerklassenprivileg bezeichnet.

Auch spätere Vermögensübertragungen an die Stiftung – egal ob zu Lebzeiten oder im Todesfall – sind steuerpflichtig:

• Erwerb von Todes wegen (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 i.V.m. § 3 ErbStG)
• Lebzeitige Zuwendung (§ 1 Abs. 1 Nr. 1 i.V.m. § 7 Abs. 1 Nr. 1 ErbStG)

Steuerbefreiungen, insbesondere für Betriebsvermögen können auch hier angewendet werden.

Wichtig: Für diese späteren Zuwendungen gilt das Steuerklassenprivileg des § 15 Abs. 2 ErbStG nicht. 

Die Versteuerung erfolgt stets nach Steuerklasse III mit:

• Freibetrag 20.000 €
• Steuersatz 30 % bei einem steuerpflichtigen Erwerb bis 6 Mio. €
• Steuersatz 50 % bei höheren Erwerbswerten

Werden Immobilien auf eine Stiftung übertragen, ist zusätzlich die Grunderwerbsteuer zu prüfen.

1. Unentgeltliche Übertragung:
   Handelt es sich um eine unentgeltliche Übertragung, liegt regelmäßig eine Schenkung vor, sodass keine Grunderwerbsteuer anfällt (§ 3 Nr. 2 GrEStG).
   
   
2. Schenkung unter Auflage:
   Schenkungen unter Auflage unterliegen der Grunderwerbsteuer hinsichtlich des Werts der Auflage. Dieser Wert ist bei der Schenkungsteuer abziehbar (§ 3 Nr. 2 Satz 2 GrEStG).
   
   
3. Erwerb von Todes wegen:
   Die genannte Befreiung findet im Falle des Erwerbs von Todes wegen nach § 3 Nr. 2 GrEStG keine Anwendung.
   
   
4. Entgeltlicher Erwerb:
   Erfolgt ein entgeltlicher Erwerb (z.B. durch Übernahme von Verbindlichkeiten), fällt insoweit Grunderwerbsteuer nach § 1 Abs. 1 GrEStG an.

Eine rechtsfähige Familienstiftung unterliegt grundsätzlich der Körperschaftsteuer.

1. Unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht:
   Wenn sich die Geschäftsleitung im Inland befindet, besteht unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht (nach § 1 Abs. 1 Nr. 4/5 KStG). Dies kann auch ausländische Stiftungen betreffen.
   
   
2. Beginn der Steuerpflicht:
   Die Steuerpflicht beginnt mit staatlicher Anerkennung der rechtsfähigen Stiftung.
   
   
3. Welteinkommensprinzip:
   Grundsätzlich unterliegt das Welteinkommen der Besteuerung.
   
   
4. Einkunftsermittlung:
   Die Einkünfte werden nach den Vorschriften des KStG und EStG ermittelt, d.h. grundsätzlich sind alle Einkunftsarten möglich.
   
   

Wichtige Einzelfälle:

1. Immobilien:
   Gewinne aus dem Verkauf von Immobilien können steuerfrei sein, wenn zwischen Anschaffung und Verkauf mehr als zehn Jahre liegen (§ 23 Abs. 1 Nr. 1 EStG). Dabei wird auch die Besitzzeit des Rechtsvorgängers berücksichtigt. (§ 23 Abs. 1 Satz 3 EStG)
   
   
2. Anteile an Kapitalgesellschaften:
   Dividenden und Veräußerungsgewinne aus Anteilen an Kapitalgesellschaften sind zu 95 % steuerfrei (§ 8b KStG), sofern eine Beteiligung von mindestens 10 % besteht.
   
   
3. Steuersatz und Freibetrag:

• Es besteht ein Freibetrag in Höhe von 5.000 € (§ 24 Satz 1 KStG).
• Auf das zu versteuernde Einkommen wird Körperschaftsteuer erhoben (§ 23 Abs. 1 KStG).
• Hinzu kommt Solidaritätszuschlag von 5,5 % auf die Körperschaftsteuer (§ 2 Nr. 3 SolZG), sodass sich aktuell eine Gesamtbelastung von 15,825 % ergibt.

Ob Gewerbesteuer anfällt, hängt insbesondere von der Art der Beteiligungen und Tätigkeiten der Stiftung ab.

1. Beteiligung an gewerblich tätiger Personengesellschaft:
   Ist die Stiftung an einer originär gewerblich tätigen Personengesellschaft beteiligt, liegt regelmäßig ein wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb vor. In diesem Fall fällt Gewerbesteuer an. Ist die Personengesellschaft jedoch ausschließlich vermögensverwaltend tätig, liegt kein Gewerbebetrieb vor – dann fällt keine Gewerbesteuer an.
   
   
2. Beteiligung an Kapitalgesellschaft:
   Grundsätzlich liegt Vermögensverwaltung vor. Anders ist dies aber bei Vorliegen einer Betriebsaufspaltung oder wenn die Stiftung wesentlichen Einfluss auf die laufende Geschäftsführung der Beteiligungsgesellschaft ausübt.
   
   
3. Kürzungen:
   Allgemeine Kürzungsvorschriften des § 9 GewStG sind zu beachten.
   
   
4. Freibetrag und Steuermesszahl:
   Bei einem wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb (nach § 2 Abs. 3 GewStG) steht ein Freibetrag von 5.000 € (§ 11 Abs. 1 Satz 3 Nr. 2 GewStG) zu. Der Gewerbeertrag wird mit der Steuermesszahl von 3,5 % multipliziert (§ 11 Abs. 2 GewStG) und anschließend mit dem Hebesatz der Gemeinde (mindestens 280 % nach § 16 Abs. 4 Satz 2 GewStG) verrechnet. Die tatsächliche Höhe der Gewerbesteuer hängt daher vom Standort ab.